Il trust interposto non incide sull’imposta di successione

L’Agenzia delle entrate con la risposta n. 359 del 04/07/2022 risponde ad un quesito rivolto dai beneficiari di un trust (nonché eredi del disponete). La questione verteva sul corretto trattamento tributario, ai fini dell’imposta di successione, da riservare alle quote di una SAS di proprietà del soggetto disponente, poi deceduto, e destinate in un trust c.d. interposto.

Cos’è il trust interposto?

Il trust interposto è quella tipologia di trust dove non si assiste ad una “separazione”, netta, tra soggetto disponente e soggetto terzo. Nel trust interposto il disponente riserva a sé poteri tali da consentirgli di gestire o usufruire dei beni conferiti in trust, dispensando di tale poteri il trustee (o gestore del trust).

Fiscalmente, il trust interposto è come se non esistesse, e quindi i redditi del trust vengono attribuiti direttamente al soggetto disponente.

Il caso

La fattispecie riguarda un trust istituito da un soggetto disponente, il quale ha conferito una partecipazione posseduta in una SAS, allo scopo di gestire efficacemente il passaggio generazionale. Beneficiari del trust sono i figli e i nipoti.

La questione riveste particolare importanza, in quanto riguarda il caso di un trust, dichiarato in un secondo tempo dall’Agenzia delle Entrate “interposto” ai fini delle imposte dirette e non secondo ai fini delle imposte di successione.

I soggetti istanti (figli e nipoti) credevano che la dichiarazione di interposizione del trust potesse comportare delle conseguenze anche in termini di imposte indirette (i.e. successione).

Conclusioni

La risposta n. 359/2022 smentisce questo aspetto. L’Agenzia ritiene che la quota della sas destinata in trust dal disponente, non deve entrare nell’asse ereditario; quindi nella dichiarazione di successione del soggetto disponente. Sarà nel successivo atto di assegnazione che sconterà l’imposta di successione.  Questa risposta è in linea con l’orientamento, ormai consolidato, della giurisprudenza di Cassazione in materia di tassazione indiretta dei beni destinati in trust.


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